2. zdanění právnických osob
14. 4. 2006
Daň z příjmu PO
(Univerzální daň, všechny PO)
Poplatníci
Podle sídla PO:
- daňový rezident (sídlo v ČR, platí za vše)
- daňový nerezident (mají provozovnu v ČR – platí z příjmů dosažených na území ČR)
- podle účelu zřízení:
- Podnikatelské subjekty (obchodní společnosti, družstva, st. podniky ...)
- Nepodnikatelské subjekty (rozdělují příjmy na hlavní činnost a další, kterou zdaňují)
- zvláštní PO: investiční a penzijní fondy, pojišťovny obecně prospěšné spolky,...
Zdaňovací období
- kalendářní rok
- hospodářský rok
Předmět daně §18
- příjmy z nakládání s majetkem
- i u poplatníků nezřízených za účelem podnikání, vždy příjmy z reklamy
- příjmy vyňaté z předmětu §18 odstavec 2
- existují osvobozené příjmy (např. cenově regulované nájemné, provoz malých vod. el ů19, které odečítáme od ZD)
Sazba daně §21
- 21% (má tendenci ke snižování)
- jiná je u investičních a podílových fondů
Základ daně
- vychází z účetnictví, z výnosů a nákladů, stanovím účetní HV (hospodářský výsledek)
- HV se dále upravuje na ZD vyloučením (přičtením) nedaňových nákladů, např. N na reprezentaci, nesmluvní pokuty a penále, daň dědická a darovací, rozdíl účetních a daňových odpisů, technické zhodnocení, zůstatková cena hmotného majetku
- daňový odpis je právem nikoli povinností a udává max. částku
- vyloučením (odečtením) příjmů, které byly zdaněny u zdroje
- uplatnění odčitatelných položek např. ztráta, dar apod. (dar – u PO min 2 000,-- a v úhrnu maximálně 5% ze ZD sníženého o odčitatelné položky)
- vy počte se daň a následně zaúčtuje jako náklad v účetnictví
- slevy (např. zaměstnávám osoby se zdravotním postižením, registrační pokladna §35 – platí i pro FO)
Termín daňového přiznání
- do 31. března za minulé zdaňovací období
- komu zpracovává daň poradce – má termín posunutý do 30. června
- u PO se podává i tehdy, je-li ZD nula nebo vykazuje daňovou ztrátu §38m odst. 1
- u FO pokud přesáhla Kč 15 000,- příjmů, která jsou předmětem, dokud nejde o osvobozené nebo zdaněné zvl. sazbou, i tehdy vykazuje-li daň. ztrátu §38g
Zdanění u jednotlivých forem podnikání
S. R. O.
- zisk po úpravách (přičtení nedaňových N a odečtení nedaňových V) zdaňuje se na dvou stupních:
1.- společnost jako celek, pevná sazba (21%)
- následuje rozhodnutí o tvorbě fondu, vypořádání ztráty, ponechání nerozděleného zisku, tvorby rezervního fondu (povinný 5%), vyplácení podílů
2. - u jednotlivých společníků, vyplácí se podíly na zisku, 15% srážková daň
- odměny členům orgánů společnosti a družstvu (523) -> běžně do N, ale nejsou daňovým nákladem(zálohová daň)
- společník může být zaměstnán v s.r.o. – DPFO => dostává normální mzdu
Zisk před zdaněním (*21% = daň)
- daň
zisk PO zdaněný
- fondy
- nerozdělíme
- uplatníme jako podíl př. 100,- prokaždého; 100 – 15% = 85=> společníci a 15 FÚ jako srážku
A. S.
- stejné jako u s.r.o., tzn. nejprve se zdaní společnost jako celek a poté jednotliví společníci podíly na zisku, vyplácení podle počtu akcií u každého (15%) srážková daň
V. O. S.
- obchodní zákoník §76-92
- podnikání pod společným jménem, ručí společně celým svým majetkem (rys osobní společnosti)
- nemá stanovený základní kapitál ani minimální vklad a ani rezervní fond
- umožňuje podnikat bez vlastního kapitálu
- zdanění v. o. s.:
- neúčtuje o DPPO
- rozděluje účet. zisk (neúčetně rozdělí daňové i nedaňové N a V – tzn. i dary apod.)
- společníci jsou FO = zisk děl mezi sebe rovným dílem (pokud není ve spol. smlouvě dáno jinak)
- společníkem je PO = zisk dělíme mezi sebe rovným dílem (pokud není dáno jinak ve spol. smlouvě) dále u každého DPPO
Komanditní společnost
- přechodný typ – kapitálová spol. (s.r.o.) a osobní(v.o.s.)
- komandisté – obdoba společníka s.r.o.
- komplementáři – obdoba společníka ve v.o.s.
- společnost je poplatníkem DPPO
- zjišťuje se ZD k. s. jako celek
- odečtou se podíly připadající na jednotlivé komplementáře, zbytek je ZD k.s.
- rozdělení podílu na zisku komandisty a komplementáře – poměr ze smlouvy, jinak ½ + ½ dle zákona
Komplementáři
- jejich podíl na zisku (jako u v.o.s.) tvoří dílčí ZD dle §7 pro DPFO, neuplatňuje již výdaje
- stejný postup jako u v.o.s.
Komandisté
- mají druhou polovinu
- nejdříve se zdaní jako PO (jako ta polovina) – tzn. její podmínky – např. omezení daru – 21%
- jejich vl. podíl na zisku znamená po zdanění DPPO
- tento podíl na zisku je při vyplácení zdaňování K.S. srážkovou daní 15%
- dále již nevstupuje do DP
- za zdanění zodpovídá K.S.